按經銷契約取得或支付獎勵金，屬進銷貨折讓

賦稅》2008/5/23
財政部高雄市國稅局表示，營利事業依經銷契約所支付之獎勵金，於辦理營利事業所得稅結算申報時，應列為銷貨折讓，經銷者取得獎勵金應列報為進貨折讓。
該局進一步說明，邇來查核營利事業所得稅案件發現，營利事業常將銷售獎勵金或商品服務費等具獎勵性質的費用，列報為佣金或其他費用，而該項費用雖按銷貨金額及經銷契約給付，且經銷商開立發票時往往於發票內載明為佣金，使營利事業誤認獎勵金屬佣金，惟依據營利事業所得稅查核準則第20條第1項後段規定，營利事業依經銷契約所取得或支付之獎勵金，應按進貨或銷貨折讓處理，非屬營業費用。
現適逢96年度營利事業所得稅結算申報期間，該局特提醒營利事業，於辦理結算申報時，依據營利事業所得稅查核準則第20條規定，履行經銷契約所取得或支付的獎勵金，應按規定列報進貨或銷貨折讓。【＃571】
新聞稿提供單位：審查一科 職稱：稅務員 姓名：王愛婷
聯絡電話：（07）7256600分機7173

據公司法第一百條第二項及第一百五十六條第三項，修正有限公司最低資本額為新臺幣二十五萬元；修正股份有限公司最低資本額為新臺幣五十萬元，並自即日生效

公佈單位：經濟部商業司
公佈日期：97/04/25

經濟部　令


發文日期：中華民國97年4月24日
發文字號：經商字第09702407950號

依據公司法第一百條第二項及第一百五十六條第三項，修正有限公司最低資本額為新臺幣二十五萬元；修正股份有限公司最低資本額為新臺幣五十萬元，並自即日生效。

財產出租，不論收取租金或押金，均應依規定計算租賃所得課稅

財產出租，不論收取租金或押金，均應依規定計算租賃所得課稅
《賦稅》2007/9/11
高雄市新興區王先生問：
本人將房屋出租供營業使用，約定僅收取押金，而未收取租金，請問於年度綜合所得稅結算申報時，須要另外申報租賃所得嗎？
財政部高雄市國稅局答覆： 依據95年6月14日公布修正所得稅法部分條文，其中就財產出租收取押金，其租賃所得之認定作重大修正，亦即押金經運用後，雖有產生所得並申報者，仍應依規定另行計算租賃所得，併入所得人當年度綜合所得課稅。
按「財產出租，收有押金或任何款項類似押金者，或以財產出典而取得典價者，均應就各該款項按當地銀行業通行之一年期存款利率，計算租賃收入。但財產出租人或出典人能確實證明該項押金或典價之用途，並已將運用所產生之所得申報者，不在此限。」
所稱當地銀行業通行之存款利率，依所得稅法第123條規定是指郵政儲金1年期定期儲金固定利率。
為修正前所得稅法第14條第1項第5類第3款之規定，明定押金經運用後，有產生所得並申報者，不再按當地銀行業通行之一年期存款利率，計算租賃收入，然此次修法已將該條款但書規定予以刪除。其刪除理由係因財產出租，不論收取租金或押金，屬出租人出租租賃物而取得之對價，故均應依規定計算租賃所得課稅；至於租金或押金之運用，係屬出租人收取租金或押金後之理財或經濟行為，與收取租金或押金係分屬不同之行為，故租金、押金運用所產生之所得，仍應依法課稅，與租金或押金設算所得之課稅，尚難謂有重複課稅情事，爰予以刪除但書規定，以改正目前收取租金之出租人，應分別就租金與租金運用之所得課稅，而收取押金，且押金運用有所得並已將該所得申報之出租人，其押金免予設算租賃所得，僅須就押金運用之所得課稅之不衡平現象。
該局呼籲，納稅義務人於辦理年度綜合所得稅結算申報時，如有將財產出租，收取押金者，應特別注意上開所得稅法之修正規定，確實依修正後之規定申報租賃所得，以免因漏報所得而受罰。【＃817】

股東借款轉貸公司，可認列利息

股東借款轉貸公司，可認列利息
( 2008/03/13 08:22 時報資訊 )
【時報-台北電】近來各地國稅局發現，有中小企業因無實質抵押品供融資借款，因此提供股東個人財產向銀行抵押借款，並轉供營利事業運用。

國稅局官員說，在此種情況下，企業若要將相關的利息支出認列費用，只要取得個人出具收據，並依法辦理扣繳所得稅，即可核實認列抵稅。


高雄市國稅局表示，中小企業無實質抵押品可供融資，因此提供股東個人財產向銀行抵押借款，轉供營利事業運用，該項利息支出的原始憑證抬頭為個人，因此若營利事業直接將此利息支出，因取得憑證不合法，依法不可以列報為營業費用。

國稅局官員說，營利事業因營業必需的借款利息，是指營業上無資金可供週轉，向他人借款的利息，且利息支出的認定，以該事業名義借入款項為限。

不過，國稅局官員進一步解釋，若以個人名義借款轉貸營利事業運用，除獨資資本主及合夥組織合夥人借貸款項，應以資本主往來論，不得列支利息之外，只要該營利事業支付個人的利息，經取得個人出具之收據，並依法辦理扣繳所得稅，即可核實認列。

至於個人已出具收據，但未依法辦理扣繳所得稅，國稅局官員說，必須依違反扣繳義務規定，先補繳應扣未扣稅款並依相關罰則規定處罰後，才可認列。

國稅局提醒營利事業，因營業所需借款支付的利息費用，必須取得合法憑證，才能列報為該營利事業利息費用，只要稍微注意，即可依規定列報費用抵繳稅款。(新聞來源：工商時報─記者黃詩凱台北報導)

節稅錦囊﹝1﹞ 受薪階級切記 部分所得免稅

更新日期:2008/03/17

　近期民眾陸續收到扣繳憑單，萬一收到了一些摸不著頭緒的扣繳憑單，或者未收到扣繳憑單時，民眾千萬不能就算了，會計師表示，除了通知扣繳單位要更正、補發之外，別忘任何聯絡一定要留下證據，證明自己已有積極作為！

　「薪水族」節稅空間相當有限，所以，薪資所得一定跑不掉，但有些「所得」是免稅的，如果公司會計人員弄錯的話，記得在報稅前一定要爭取自己的權益。

　因此，最近收到的所得稅扣繳憑單，如有發生疑問時，除了和扣繳公司或者扣繳人再確認申請更正之外，若等到五月份要申報綜合所得稅時，依然未取得更正後的扣繳憑單時，一般民眾該怎麼辦？

　安侯建業會計師事務所稅務部營運長張芷表示，既然扣繳憑單有誤，申報所得者通知扣繳義務人時，最好有更積極的作為且留下證據，例如以「掛號信」方式通知扣繳義務人，如此在申報所得時，即使沒有再收到更正後扣繳憑單，也可以依自己認為正確的數額申報，證明自己並無過失。

　有那些「薪資所得」是可以免稅？安德聯合會計師事務所會計師林昭呈指出，最常見的是如：除了本薪以外之公司福利，公司按月一千八百元以內之伙食津貼、公司旅遊、員工制服、慶生活動，乃至於公司配用車輛、提供住處等都可不列入員工薪資所得。

　此外，加班費也是可以免稅所得。林昭呈說，但免所得的加班費還是有限制的，其標準是：一、機關團體員工，依政府規定標準支領的加班費，可免納所得稅。二、公私營事業員工，依91.12.25修正後勞動基準法第三十二條規定，「其延長勞工之工作時間連同正常工作時間，一日不得超過十二小時，延長之工作時間，一個月不得超過四十六小時。」，故不論男性、女性員工若每天工作時數在十二小時以內、每個月在四十六小時以內的加班，所給的加班費都是可免納所得稅。

　然而機關、團體、公私營事業員工為雇主的目的，在國定假日、例假日、特別休假日的加班費，加班時數可以不計入「每月平日延長之工作總時數」內計算。

　此外，一般公教人員領取子女教育補助費屬薪資所得，所以要課稅，但若因子女因學業成績和操行成績達到特定標準所領到獎學金，這部份是「免稅」。（工商時報 ）
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三月起申報營業稅即可適用 中古車業者 營業稅降低

更新日期:2008/03/21

　消費者或中古車商買賣中古車，三月開始營業稅負擔降低，未來進項可以扣抵銷項稅額，不再有重複課徵營業稅疑慮。台北市國稅局長凌忠嫄說，此修法經過行政院核定，三月已施行。

　台北市國稅局表示，按期申報的營業人若買賣中古車，於五月十五日之前申報三和四月銷售額、營業稅額時，即可以適用此項新規定。

　北市國稅局官員說，該條文修正前規定，新車出廠銷售給一般消費者，已課徵一次營業稅，但消費者將舊車銷售給中古車商，因車商無法取得進項憑證，無法申報扣抵銷項稅額，且該舊車出售時，又必須以銷售額的五％繳交營業稅，造成重複課稅疑慮。

　因此，立法院之前通過修正營業稅法第十五條之一的規定，國稅局官員說，現在中古車商可以購入成本，按稅法規定徵收率五％計算進項稅額，在營業人出售中古車時，可以申報扣抵銷項稅額，不過，如果進項超過銷項稅額部分，不得扣抵。

　凌忠嫄舉例，某車商購入一輛中古車廿一萬元，賣出卅一‧五萬元，原法在修法前車商須負擔一‧五萬元營業稅，不得扣抵，但修法後車商得依購入成本計算進項稅額一萬元，以一‧五萬元減掉一萬元之後剩下五千元繳納營業稅，中古車商和消費者租稅負擔大幅降低。（工商時報 黃詩凱／台北報導）
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97年三月起 進口肥料免徵營業稅

更新日期:2008/02/28

　財政部昨天宣布，三月一日起，農漁民出售自產的「乾燥產品」、副產品可免營業稅，進口肥料亦免徵營業稅項目；同時，中古車行買賣二手汽機車可以減掉進項稅額，不用重複課稅。

　我國營業稅本來對農漁牧採「身份別」免稅，八十四年修法時改為依「產品別」免稅，變成農漁民只有賣「生鮮產品」才享有免稅，賣乾燥的副產品要課稅，財政部官員說，不過國稅局不易執行。

　營業稅法第八條及第九條去年完成修正後，增訂為對「身份別」及「產品別」都可免稅，農漁民賣出「自己生產」的產品、副產品都免稅。

　舉例而言，香菇、木耳、茶葉、蝦米、紫菜、小角乾、肉鬆、酸菜等，常常要經過加工後才出售的乾燥產品，過去要課五％的營業稅，自三月一日以後，變為免稅，實為農漁民利多。

　此外，營業稅法第十五條去年修正通過後，自今年三月一日起，中古車商出售向個人或金融業買入的二手汽車、機車，雖然沒有拿到進項發票，但在銷售的當期，可以用以前的買入成本，設算進項稅額，扣抵銷項稅額，消弭重複課稅問題。

　此公式為，進項稅額=購入成本/(1+5%)*5%。銷項稅額=出售價格/(1+5%)*5%。則銷售時的應納營業稅額等於銷項稅額減進項稅額後的差額，中古商因此可獲得降低租稅成本的好處，不過中古商會不會將降稅的好處反映在售價上，則不得而知。

　財政部強調，如果該小汽車在購入時，是非屬供銷售或提供勞務使用的乘人小汽車者，就不能適用上述的新法。但舊機車就都沒有限制。（工商時報 王信人／台北報導）
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